ВАС РФ не нашел
оснований для того, чтобы признать незаконным одно из разъяснений Минфина
России. Исходя из них,
капвложения, которые арендатор производит в виде неотделимых улучшений в
арендованную недвижимость и учитывает в составе основных средств, облагаются
налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.
По мнению Минфина,
под указанным выбытием, среди прочего, следует понимать возмещение
арендодателем стоимости таких улучшений (за исключением случая, когда их сумма
учитывается в счет арендной платы). Эта позиция
неоднократно воспроизводилась Минфином и в более поздних разъяснениях (после
2008 г.). Как указал ВАС РФ в
Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2012 г. N 16291/11
"О признании недействительным письма Минфина
России", подобные выводы не противоречат законодательству.
НК РФ связывает
момент возникновения объекта обложения таким налогом с фактом нахождения
имущества в составе основных средств в соответствии с правилами ведения
бухучета. ПБУ "Учет
основных средств" предусматривает, что в составе основных средств учитываются,
в числе прочего, капвложения в арендованные объекты основных средств. При этом в силу
Положения по ведению бухучета и бухотчетности подобные капвложения зачисляются
организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически
произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором.
Такие капвложения
учитываются арендатором до их выбытия. При этом перечень случаев подобного
выбытия не закрыт. Это позволило Минфину
в оспариваемых разъяснениях признать в качестве названного выбытия, в
частности, возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором
улучшений.
До того, как
имущество с неотделимыми улучшениями возвращается арендодателю, или до
возмещения им произведенных расходов именно арендатор признается лицом, которое
произвело такие капвложения, приносящие ему экономическую выгоду.
Поэтому именно на нем
и лежит обязанность отражать их в бухучете в составе основных средств и,
соответственно, платить налог на имущество в отношении них.
Прикрепления: |